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受疫情影響太大，企業(yè)如何稅前彌補虧損？
楊敏高級會計師
中國至上會計

受疫情影響太大，企業(yè)如何稅前彌補虧損？

2020-03-30 17:31:16 至上知識點 12933447人瀏覽
精彩回答

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作者：空空如也

關于企業(yè)彌補虧損8個問題，我們一起來看看~

一、企業(yè)可以稅前彌補虧損的年限是怎么規(guī)定的？


1、高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)：10年

根據財稅[2018]76號文件規(guī)定：自2018年1月1日起，當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統稱資格）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由5年延長至10年。

例如：如某企業(yè)2019年具備高新技術資格，則2014-2018年的虧損結轉年限最長按10年，分別對應結轉至2024-2028年。

2、受疫情影響較大的困難行業(yè)企：8年

根據財政部 稅務總局公告2020年第8號文件規(guī)定：受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年。

困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關服務、游覽景區(qū)管理兩類）四大類，具體判斷標準按照現行《國民經濟行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營業(yè)務收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。

3、除此以上的一般企業(yè)：5年

《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第二十八條規(guī)定："納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。5年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期計算"。

注意：以虧損年度的下一年算起，連續(xù)計算五年，中間不得中斷。先虧先補，后虧后補。

舉例：某一般企業(yè)在2019年應納稅所得100萬元，但是2014年虧損180萬元，2015年盈利50萬元，2016虧損50萬元、2017虧損20萬元、2018年虧損90萬。則2019年的應納稅所得可彌補這五年中各年度發(fā)生的、且沒有被其他年度彌補的虧損額。2014-2018年不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期計算,2014年尚未彌補的30萬由于超過5年期限，因此，不能在2020年及以后年度彌補。

二、企業(yè)以稅前利潤彌補虧損，需要進行專門的賬務處理嗎？

解析：公司發(fā)生虧損時，應由公司自行彌補。彌補虧損的渠道主要有三條：

1、用以后年度稅后利潤彌補；2、用以后年度稅前利潤彌補；3、以盈余公積彌補虧損：公司以提取的盈余公積彌補虧損時,應當由公司董事會提議,并經股東大會批準。

以稅前利潤或稅后利潤彌補虧損，均不需要進行專門的賬務處理，只要將企業(yè)實現的利潤自“本年利潤”科目結轉到“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤分配——未分配利潤”科目的借方余額自然抵補；所不同的是以稅前利潤進行彌補虧損的情況下，其彌補的數額可以抵減企業(yè)當期的應納稅所得額，而用稅后利潤進行彌補虧損的數額，則不能在企業(yè)當期的應納稅所得額中抵減。

企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積：
借：利潤分配—提取法定盈余公積、任意盈余公積
貸：盈余公積—法定盈余公積、任意盈余公積

企業(yè)用盈余公積彌補虧損，需要做如下賬務處理：
借：盈余公積
貨：利潤分配—盈余公積補虧

三、企業(yè)季度預繳稅款時可以直接彌補虧損嗎？

解析：可以。企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人在納稅申報時（包括預繳申報和年度申報）可自行計算并彌補以前年度符合條件的虧損。

原則上季度預繳所得稅時，可以彌補以前年度虧損，但是由于在第1季度申報時，多數企業(yè)還未完成上年度所得稅的匯算清繳申報，這種情況下，有些地區(qū)的稅務系統申報表對彌補以前年度的虧損有限制。

四、《彌補虧損明細表》（A106000）中第7列“當年虧損額”、第8列“當年待彌補的虧損額”由系統自動帶出，不允許修改，但是與我公司實際虧損不符，應如何處理？

解析：《彌補虧損明細表》中的以前年度虧損額根據金三系統中的《彌補虧損額臺賬》自動生成，如果發(fā)現第7列“當年虧損額”、第8列“當年待彌補的虧損額”與實際情況不符，可能是以前年度申報數據有誤，請咨詢主管稅務機關，按要求進行修改。

五、稅務機關查補的所得額能彌補虧損嗎？

解析：可以。

國家稅務總局公告2010年第20號第一條規(guī)定：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。

彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調增的應納稅所得額應根據其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定進行處理或處罰。

六、核定征收改為查賬征收，可以彌補以前年度虧損嗎？

解析：可稅前彌補的虧損，是納稅申報后確認的虧損額。企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅的，納稅申報時，不會形成虧損，所以改查賬征收后，并沒有可以彌補的虧損。

個人觀點：目前稅務局對企業(yè)之所以核定征收，是因為稅務局對以前年度：“雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的”。

因此，企業(yè)核定征收改為查帳征收，之前的虧損由于企業(yè)本身屬于核定征收，核算不準確，因此得不到認可。

七、查賬征收改為核定征收，可以彌補以前年度虧損嗎？

個人觀點：彌補虧損就是針對查賬征收企業(yè)的，改核定征收，說明企業(yè)核算不規(guī)范、不準確，不能依據企業(yè)核算的利潤總額為基礎的數據（應納稅所得額）來征收企業(yè)所得稅了。因此，未彌補的虧損不能彌補。

補充問題：個人獨資企業(yè)實行查賬征稅方式改為核定征稅方式后，未彌補完的年度經營虧損能否繼續(xù)彌補?

答：個人獨資企業(yè)實行查賬征稅方式改為核定征稅方式后，未彌補完的年度經營虧損不得再繼續(xù)彌補。

根據《國家稅務總局關于<關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》(國稅函〔2001〕84號)的規(guī)定,實行查賬征稅方式的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后，在查賬征稅方式下認定的年度經營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補。

八、企業(yè)籌辦期發(fā)生虧損可否計算為企業(yè)虧損年度？

解析：根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第七條規(guī)定：企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題。

企業(yè)自開始生產經營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產經營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。
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