一、差額征稅-差額開票（差額部分不得開專票）
差額部分不得開具專票的業(yè)務(wù)，銷售方差額納稅，購(gòu)買方差額抵扣稅款，體現(xiàn)了銷售方征多少增值稅，購(gòu)買方抵多少增值稅的原理。對(duì)上述的13項(xiàng)業(yè)務(wù)，可采用以下三種開票方式：
舉例說明：
某勞務(wù)派遣公司系一般納稅人，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅，2020年8月份收取勞務(wù)派遣費(fèi)2000萬元（含稅），支付勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用1200萬元。有幾種開票方式？
一共有三種開票方式，發(fā)票開具方式不同，會(huì)計(jì)處理也有所區(qū)別：
1、開一張?jiān)鲋刀?/span>普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)2000萬元，不含稅金額1904.76萬元，稅額95.24萬元（5%征收率）；用工單位取得普通發(fā)票不能抵扣。
2、開具一張增值稅專用發(fā)票+一張普通發(fā)票（差額部分不得開專票）：普通發(fā)票不含稅金額1142.86萬元，稅額57.14萬元,價(jià)稅合計(jì)1200萬元；剩余余額部分開具增值稅專用發(fā)票不含稅金額761.90萬元，稅額38.10萬元，價(jià)稅合計(jì)800萬元；
兩張發(fā)票含稅價(jià)合計(jì)2000萬元，不含稅金額合計(jì)1904.76萬元，稅額合計(jì)95.24萬元。用工單位可以抵扣38.10萬元。
3、使用差額開票功能，稅率欄會(huì)顯示“***”；備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，同時(shí)體現(xiàn)扣除額；稅額=（價(jià)稅合計(jì)－扣除額）÷（1＋適用稅率或征收率）×適用稅率或征收率錄入含稅銷售額2000萬元和扣除額1200萬元，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額38.10萬元和票面不含稅金額1961.90萬元。用工單位可以抵扣38.10萬元。
注意：通過差額征稅開票功能開具發(fā)票主要是針對(duì)差額部分不能開具專票的情形。
二、差額征稅-全額開票
某房地產(chǎn)企業(yè)系一般納稅人，2021年6月銷售開發(fā)產(chǎn)品售價(jià)1090萬元，可以全額開具增值稅專用發(fā)票，注明銷項(xiàng)稅額90萬元。假設(shè)土地成本654萬元，對(duì)于房地產(chǎn)公司而言銷售其開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目差額納稅=（1090-654）÷（1+9%）×9%=36萬元，購(gòu)買方全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額90萬元。
會(huì)計(jì)分錄：
1. 銷售開發(fā)產(chǎn)品時(shí)：
借：銀行存款 1090
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 90
2. 購(gòu)入土地時(shí)：
借：開發(fā)成本—土地 654
貸：銀行存款 654
3. 差額扣稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減） 54
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 54
陳恒會(huì)計(jì)師
楊敏會(huì)計(jì)師
陸艷秋會(huì)計(jì)師
沈美霞會(huì)計(jì)師
周育根會(huì)計(jì)師
沈旭晨會(huì)計(jì)師
華孝哲會(huì)計(jì)師
周良會(huì)計(jì)師
張哲豪會(huì)計(jì)師
